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劳保统筹费是什么意思(劳保统筹包含什么)

公司注册知识 2021-12-15 10:19:54 75浏览
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一、建筑企业劳保费用的两种管理模式

我国目前建筑行业劳保费用管理有两种模式:统筹模式和非统筹模式。

统筹模式是由政府设立劳保费用统筹管理机构,实施劳保费用收支两条线管理,通常由建设单位缴纳,政府再将一定比例返还给施工单位。施工单位收到返还款后为员工办理养老保险。

非统筹管理是企业自行结算劳保费用,建设单位同施工单位结算时包含劳保费用,施工单位自行为员工办理养老保险,政府不直接参与和管理劳保费用。

由于施工单位在合作中通常处于弱势地位,非统筹模式下很难将劳保费用收全,加之有些单位离退休费用增长较快,无力承担劳保费用,因此现在统筹模式是很多地方行业管理的主流模式。

二、劳保费用统筹模式具体如何操作?

1、建设单位如何缴纳?

建设单位申请领取工程规划或施工许可证前,应当向工程项目所在地统筹机构缴纳劳保费用。工程项目竣工备案前,建设单位应当向工程项目所在统筹机构提交工程费用结算报告,由统筹机构对缴纳劳保费用的情况进行核算,多退少补。

以陕西省为例,建筑业劳保费用取费依据为陕西省建设厅《1999年陕西省建筑工程、安装工程、市政工程、仿古园林工程及装饰工程费用定额》[陕建建发(1999)50号],取费标准为建安工程造价(不含税)的3.55%。根据《陕西省建筑业劳动保险费用行业统筹管理办法》第七条规定:“凡在本省境内的新建、改建、扩建、技改、维修项目和独立的机械土石方工程及构件制作安装工程、装饰装潢工程、桩基础工程、道路桥梁堤防工程等(不含城乡私人住宅建设),不分隶属关系和资金来源,向归口管理的行业统筹管理机构缴纳劳保统筹基金。”

统筹机构收缴劳保费用时,应当向建设单位开具由省财政厅监制的《陕西省建筑行业劳保费用统一收款票据》,作为缴费和结算的凭证。

2、政府如何向施工单位返还?

仍以陕西省为例,政府将工程项目返还三个不同比例合并,统一按收缴的劳保费用85%用于工程项目返还,15%用于离休人员等专项支付和养老保险缴费困难补助。

建设单位投资项目按规定已缴纳劳保费用,工程进度达到正负零时, 施工企业可向工程项目所在地市级统筹机构申请工程项目返还,统筹机构应当按照收缴额的85%向施工企业返还。

企业申请返还需提交下列资料:

(一)企业申请报告;

(二)建安工程施工总承包合同及分包合同;

(三)《陕西省建筑业劳保费用拨付管理手册》;

(四)工程项目正负零阶段验收报告。

三、统筹模式下劳保费用是否包含在工程造价中?

按照政府规定,劳保费用必须包含在工程造价中,而且劳保费用应当在工程概算、招标标底、投标报价、工程合同中单独列项,不得作为竞争性费用。

其实意思很明白,统筹管理就是怕建设单位不给或者少给劳保费用,因此必须包含在造价中,并且政府按照比例强行收取。

但是问题来了,建设单位和施工单位如何实时结算?由于建设单位已经按照比例将劳保费用交给政府,因此结算时应当将该部分费用从双方结算中扣除。比如《西安市建筑业劳动保险基金行业统筹管理暂行办法》实施细则第十一条就做了明确规定:

建设单位与施工单位在工程竣工后,应按如下公式办理财务结算:

工程造价财务决算=建设工程建安总造价-定额直接费*3.2%

既然从结算中减除,那么实际财务结算不包含这个劳保费用,施工单位是否应就全部总造价开具发票?还是就减除劳保费用后的造价开具发票?

实务中出现了两种观点,一种认为应就全部造价开具发票给建设单位,因为另一部分劳保费用最终由政府返还时补充上了这部分资金缺口。另一种观点认为不应就全部造价开具发票,施工单位只能就实际收到的价款开具发票。

对于统筹模式来讲,由于返还并不是100%,比如陕西的返还比例是85%,如果施工单位全部开具发票,将会少一块收入无法收到,这其实是不合理的,因此我个人倾向于第二种观点:施工单位就实际收到的,扣减劳保费用之后的价款开具发票即可。

四、统筹模式下建设单位和施工单位如何入账?

前面已经讲过,统筹模式下建设单位缴纳劳保费用,取得的是来自政府的劳保费用统一收款票据,可直接作为费用列支成本,处理相对简单。

麻烦出现在施工单位,收到劳保费用返还究竟应做收入处理还是计入往来款项核算?个人认为应理解为一种特殊的政府补助收入。按照《企业会计准则第十六号——政府补助》规定,政府补助应分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:

(一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。

(二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。

劳保费用返还一般有明确用途,只能用于企业员工养老保险缴纳,如果有结余可以用于其他社会保险缴纳。而且政府通常要求施工企业设置“企业劳保费用专户”,企业应严格按照要求,不得挪作他用。

五、施工单位作为政府补助收入是否缴纳企业所得税?

《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定, 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

施工单位收到补助收入一般情况下都能满足上述条件,可以作为不征税收入,但不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

而且还有一点需要关注,财政性资金作不征税收入处理后,在5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

有一部分施工企业实务中很少为建筑工人缴纳养老保险,导致劳保费用专户资金难以花出去,如果作为不征税收入处理将来会面临补税的风险,这里要特别提醒大家。

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