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消费税应纳税额的计算分为哪三种方法(应纳消费税税额的计算方法)

公司注册知识 2022-01-06 15:53:50 137浏览
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消费税是个价内税,是对特定应税消费品的流转额(也就是售价)征收的一种商品税。

应税消费品共有15类,但计税很灵活,既有从价定率计征,也有从量定额计征,更有两者结合的复合计征方法。

在征税环节上,虽然大部分都是生产销售、委托加工收回、进口(都是流通进市场的源头),但仍有部分特殊的在批发、零售环节征收。

因此,在消费税的应纳税额计算上,也要抽丝剥茧,且听我细细道来。

一、生产销售环节

生产出来的应税消费品要发挥其价值,要么直接卖了,要么用于其他方面,如:生产非应税消费品、对外捐赠、自用、奖励职工等,那么这些行为都是要交税的!就在销售或移送时缴纳消费税。

除非你不卖而是用于继续生产应税消费品,那么允许你先不交,在最终应税消费品出售或移送时缴纳消费税。

  • 特殊情况:金银铂钻,使用从价定率计征,在零售环节缴纳。但是计算公式是一样的。

怎么计算呢?

1,从量定额计征,适用于啤酒、黄酒、成品油

应纳税额=销售数量×单位税额。(后面涉及复合计征的,把这部分从量定额计征的应纳税额叫做定额税)

2,复合计税,适用于白酒、卷烟

应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×比例税率。(定率税+定额税)

3,从价定率计征,适用于除以上五种外的其他所有应税消费品。

应纳税额=销售额×比例税率。

那么,还有一个问题,要是没有销售额怎么办?

纳税人自产自用的应税消费品,凡用于生产非应税消费税、在建工程、管理部门、非生产机构,提供劳务,以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等等方面,简而言之,就是视同销售。要按以下方法确定销售额:

①按纳税人生产的同类消费品的售价计税。(一般情况按平均售价,投资入股、换取生产生活资料、抵偿债务三项用途按最高售价计税,简称投换抵)

②无同类消费税售价的,按组成计税价格计税。

组成计税价格=成本+利润+消费税税额(价内税的本质)

如果不好理解的话,就列个方程式。以最广泛的从价定率计征方式示范,假设某个消费品,比如高档化妆品吧,成本为a,利润为b,消费税比例税率为c,求消费税应纳税额为x,则x=(a+b+x)*c

那么x-x*c=(a+b)*c

所以x=(a+b)/(1-c)*c

组成计税价格就是(a+b)/(1-c)

应纳税额=组成计税价格×比例税率

如果是从量定额计征,按销售数量×定额税率计算应纳税额,因此不需要组价。

如果是复合计税,那么要先以从量定额计征方式计算出定额税,将定额税计入组价公式的分子中。假设计算出的白酒的定额税为d,则组成计税价格=(a+b+d)/(1-c)。

二、委托加工后收回

委托加工是指委托方提供原料和主要材料,受托方收取加工费及部分辅助材料费用,加工成应税消费品。也就是对销售企业来说不是自产,而是他产。

那么,为了把控税源,要求委托加工完成时,受托方要代收代缴消费税,以堵塞委托方收回后出售不缴纳消费税的情况。除非受托方是个人(含个体工商户),那么不需要代收代缴,而是委托方收回后自行申报缴纳。

在确定计税依据时,也是有先后顺序的:

①先以受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。(投换抵最高,一般情况平均)

②没有受托方同类消费品售价的,按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格的公式仍然是(a+b)/(1-c),a是材料成本,b是加工费,c是从价定率计征的消费税税率。如果是从量定额计征,不需要组价。如果是复合计税,则组价=(a+b+d)/(1-c)

委托加工收回后,如果直接出售,是不需要再缴纳消费税的。但如果价高了,即高于受托方的计税价格出售了,那么是要按规定缴纳消费税的,同时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。(最终交的是差额部分)

三、进口

进口环节消费税由海关代征。

直接组价。

组成计税价格的公式仍然是(a+b)/(1-c),a是关税完税价格,b是关税,c是从价定率计征的消费税税率。

如果是从量定额计征,不需要组价。如果是复合计税,则组价=(a+b+d)/(1-c)

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